Valeur résiduelle : la retenir en comptabilité ou l’ignorer, et pourquoi le fisc ne la déduit pas

C’est le montant, net des coûts de sortie attendus, qu’une entité obtiendrait de la cession de l’actif sur le marché à la fin de son utilisation. La question n’est pas de le connaître : c’est de savoir s’il compte.

Deux options, une condition

Le plan comptable général, dans sa version consolidée du 1er janvier 2026, définit le montant amortissable d’un actif comme sa valeur brute sous déduction de sa valeur résiduelle (article 214-4). Il pose une condition : cette valeur n’est prise en compte que lorsqu’elle est à la fois significative et mesurable. Un montant qui ne se détermine pas de façon fiable à l’avance, ou qui pèse peu dans le coût du bien, reste donc hors du calcul, et l’amortissement se fait sur la valeur brute.

Quand elle est significative et mesurable

Déterminer la valeur résiduelle d’une immobilisation

Une vidéo d’un éditeur de contenus comptables, de 2023, reprend l’article 214-4 et donne deux situations où elle est significative et mesurable : les pièces détachées et matériaux sont réutilisables et peuvent être vendus pour une somme importante, ou la durée d’utilisation est très inférieure à la durée de vie, comme une machine utilisée trois ans alors que sa durée de vie probable est de dix ans.

Ce que le fisc ne déduit pas

Lorsqu’elle est retenue, elle réduit la base comptable. Fiscalement, la base d’amortissement est le prix de revient de l’immobilisation, sans déduction de ce montant. Le BOFiP le dit sans détour : un amortissement dérogatoire est constaté au titre de la fraction du prix de revient qui n’est pas amortie comptablement. Dans ce cas, l’entreprise amortit moins en comptabilité que ce que le fisc lui laisse déduire, et l’écart de chaque année est constaté en amortissement dérogatoire. Le sort de cet écart à la sortie du bien n’est pas traité ici : l’expert-comptable le détermine.

Exemple de dix véhicules

Le BOFiP donne un exemple, repris tel quel : dix véhicules à 16 000 € pièce, soit 160 000 €, dont la revente est prévue à 4 000 € par véhicule au bout de quatre ans.

L’écart de 10 000 € par an est comptabilisé en amortissement dérogatoire. Sur quatre ans, l’entreprise déduit ainsi 160 000 € au titre fiscal, alors que sa comptabilité n’en amortit que 120 000 €.

En crédit-bail, un prix convenu

Le code monétaire et financier (article L. 313-7) range parmi les opérations de crédit-bail la location de biens d’équipement ou de matériel d’outillage qui donne au locataire la possibilité de les acquérir « moyennant un prix convenu tenant compte, au moins pour partie, des versements effectués à titre de loyers ». Ce prix convenu est fixé par le contrat ; le texte ne l’appelle pas valeur résiduelle. Un loueur automobile emploie ce terme et explique, dans le cas d’une location avec option d’achat, que les loyers correspondent à la différence entre le prix d’achat neuf et la valeur résiduelle estimée, répartie sur la durée du contrat : plus elle est élevée, plus les mensualités sont basses. C’est une présentation de vendeur, non une règle.